考核點(diǎn)：確認(rèn)對象

基礎(chǔ)：課本P53

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對與金融機(jī)構(gòu)有關(guān)的銀行存款（包括零余額賬戶和當(dāng)期注銷賬戶）、貸款等重要信息履行確認(rèn)程序，除非有充分證據(jù)證明某項(xiàng)銀行存款、貸款和其他相關(guān)信息與金融機(jī)構(gòu)交易相關(guān)的重要信息 其他與金融機(jī)構(gòu)交易相關(guān)的重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重大人民銀行結(jié)算賬戶清單，且相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較低。 如果這些項(xiàng)目未實(shí)施確認(rèn)程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明原因。

原因分析：

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對整個(gè)確認(rèn)過程保持控制，因此A注冊會(huì)計(jì)師對被注銷的銀行賬戶進(jìn)行了確認(rèn)，并親自從中國人民銀行獲取了相關(guān)信息，是適當(dāng)?shù)摹?/p>

事項(xiàng)（2）：

考核點(diǎn)：確認(rèn)過程的控制

基礎(chǔ)：課本P57

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對信函確認(rèn)的整個(gè)過程保持控制。

1.確認(rèn)函出具前的控制措施。

確認(rèn)函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會(huì)計(jì)師直接出具。

為了確保確認(rèn)程序能夠有效執(zhí)行，在出具確認(rèn)函之前，注冊會(huì)計(jì)師需要正確設(shè)計(jì)確認(rèn)函并充分檢查確認(rèn)函上的所有信息。 需要注意的事項(xiàng)可能包括：

（一）確認(rèn)函填寫的需要查詢?nèi)舜_認(rèn)的信息與被審計(jì)單位賬簿相關(guān)記錄是否一致。 對于銀行存款確認(rèn)，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對賬單一致等；

（二）考慮核實(shí)對象是否適當(dāng)，包括被詢問人是否了解所核實(shí)的信息、是否客觀、是否有權(quán)答復(fù)等；

（三）確認(rèn)函中被詢問人直接回復(fù)注冊會(huì)計(jì)師的地址是否正確填寫；

（四）被詢問人的部分或者全部姓名、地址是否與被審計(jì)單位的有關(guān)記錄進(jìn)行核對，確保詢問函中姓名、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。 可以實(shí)施的程序包括但不限于：撥打公眾詢問熱線核實(shí)被詢問人的姓名、地址； 通過被詢問人網(wǎng)站或者其他公共網(wǎng)站核實(shí)被詢問人的姓名、地址； 核對被審核單位持有的相關(guān)合同及其他文件的名稱、地址信息； 對于供應(yīng)商或客戶，被詢問人的名稱、地址可與被審核單位收到或開具的增值稅專用發(fā)票中的對方進(jìn)行比對。 檢查單位名稱和地址。

原因分析：

客戶名單屬于內(nèi)部信息，不能作為驗(yàn)證發(fā)送地址準(zhǔn)確性的適當(dāng)證據(jù)。

事項(xiàng)（4）：

考核點(diǎn)：確認(rèn)對象

基礎(chǔ)：課本P53

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施確認(rèn)程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重大，或者確認(rèn)很可能無效。 如果認(rèn)為確認(rèn)函很可能無效，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。 未確認(rèn)應(yīng)收賬款的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明原因。

事項(xiàng) (5)

考核要點(diǎn)：設(shè)計(jì)詢價(jià)信總體要求

基礎(chǔ)：課本P55

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)確認(rèn)函。 確認(rèn)函的設(shè)計(jì)要根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的需要而定。 通常，注冊會(huì)計(jì)師在獲取賬戶余額存在的審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)函中列出相關(guān)信息人民銀行結(jié)算賬戶清單，并要求對方核查確認(rèn)。 但注冊會(huì)計(jì)師在獲取確定賬戶余額完整性的審計(jì)證據(jù)時(shí)，需要改變確認(rèn)書的內(nèi)容設(shè)計(jì)或采取其他審計(jì)程序。

例如，在確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)，確認(rèn)函中不列出賬戶余額，但要求被詢問人提供余額信息，這樣就可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的低估和錯(cuò)報(bào)。 又如，在獲取應(yīng)付賬款完整性的審計(jì)證據(jù)時(shí)，根據(jù)被審計(jì)單位的供應(yīng)商明細(xì)清單向被審計(jì)單位的主要供應(yīng)商出具確認(rèn)函比從應(yīng)付賬款明細(xì)清單中選擇更容易。 詢問對象更容易發(fā)現(xiàn)未清償?shù)呢?fù)債。

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